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新形势下图书成本核算方法探讨

谢芳谷

2003-12-01 15:49:53 来源：

　图书成本的构成
　要进行图书成本的核算，首先必须了解图书出版成本的构成。图书成本是指图书在出版过程中所需要的稿费、编排费用、材料费用、加工费用、财务费用、管理费用等各种费用的总和。它可以分为直接成本和间接成本两个方面。
　1．直接成本主要是指图书在出版过程中所需要的编录经费、校对排版费，纸张材料费用，印制加工费用以及稿费、版税和租赁费用等。
　2．间接成本主要包括出版单位的管理费用、财务费用和销售费用等。管理费用和财务费用是出版单位在经营过程中所发生的费用，在核算成本过程中，我们往住是以印张数或图书的印制码洋共同分摊的方式记入每种图书成本的。销售费用，主要是指图书在销售发行过程中所产生的费用，有些销售费用可直接记入各种图书成本，如运输费用、某一图书的宣传策划费用等，而有些销售费用只能通过共同分摊的方式记入成本，如销售部门的工资，办公费用等。

　目前图书所采用成本核算方法及弊端
　1．目前出版社所采用的图书成本核算方法——单位成本结转法。
　成本核算是对生产经营过程中所发生的各种耗费，按其性质和发生地点，依照一定的程序、标准和方法加以归集和分配，计算出某种成本计算对象在—定时期内实际发生总额和单位份额。目前国内大多数出版社是这样进行成本核算的，把编录经费、校对排版费、纸张材料费用，印制加工费用以及稿费、版税和租赁费用以及销售费用中可以直接记入某一图书成本的费用等记入某一图书的出版成本。将出版成本的总额除以该图书的印制数量，则得到该图书的单位成本。然后根据图书的实际销售数量，按该图书的单位成本来结转图书的销售成本。
　例如，某出版社有图书A，印制数量1万册，定价16元／册，实际发生稿酬、印制费用等出版成本总额64000元，按65％折扣本年度巳销售5000册，则图书A：
　销售实洋=5000册×16元／册×65％＝52000元
　销售收入=52000元／1.13＝46018元(销售图书税率为13%)
　单位出版成本=64000元／10000册＝6．4元／册
　销售成本=5000册×6．4元／册=32000元
　销售毛利＝销售收入－销售成本＝46018元-32000元=14018元
　2．目前图书所采用成本核算方法的弊端　
　从上述计算中可以看出图书A当年的销售毛利为14018元，很多出版社就以此采作为该图书编辑人员的业绩，并按此来作为编辑人员的奖金或图书提成的发放依据。诚然，这种核算方法在会计上并没有增，但图书作为一种特殊的商品，有它的特殊性，因为图书一旦卖不出去，它就成了—堆废纸。假如上述图书按销售毛利的8%来计算编辑人员的奖金或图书提成，即为112元（14018元×8%＝1121元）。但是，如果剩余的5000册图书卖不出去呢，则该图书剩余5000册的出版成本32000元和该图书编辑资金1121元共计33121元，实际上就成了亏损。
　一本实际上亏损的图书，而该图书的编辑人员却能根据图书的盈利获得奖金，这就是目前成本核算中的不合理性。

　改单位成本结转法为“先转成本法”
　为了真实反映图书的利润，我们必须改变现行图书成本核算方法。“先转成本法”，采用的是不计算图书的单位成本，只计算图书的总出版成本，在结转图书销售成本时，先按图书的实际销售收入结转等额的销售成本，直至该图书所有的出版成本结转完为止，剩余的图书只要能卖出去就等于是利润。这样可以更好地为出版社规避风险，也能更好地考评编辑人员的业绩。具体如何操作，我想仍以上面的例子来进行说明。我们仍然假定图书A在当年销售500册，编辑人员仍然按销售毛利的8％计提奖金。则：
　销售实洋＝5000册×16元/册×65％＝5200O元
　销售收入＝52000元/1.13＝46018元(销售图书税率为13%)
　销售成本＝46018元(先按实际销售收入等额结转)
　销售毛利＝销售收入－销售成本＝46018元－46018元＝0元
　这样，图书A当年的销售毛利就为0，编辑人员按销售毛利的8％计提的奖金也为0。现在．我们假定在第二年图书A仍按65％折扣销售1800册后，就销售不出去了。那么第二年：
　销售实洋＝1800册×16元／册×65％＝18720元
　销售收入＝18720元/1.13＝16566元(销售图书税率为13％)
　销售成本＝16566元(先按实际销售收入等额结转)
　销售毛利：销售收入—销售成本＝16566元-16566元＝0元
　则图书A总获利(总亏损)＝总收入－总出版成本＝(46018＋16566)－64000＝－1416元
　因为图书A亏损，所以编辑人员按销售毛利无法计提到奖金，这是合理的。
　假如我们在第二年图书A按65％折扣把剩余的图书全部销完，那么第二年：
　销售实洋＝5000册×16元／册×65％＝52000元
　销售收入＝52000元/1.13＝46018元(销售图书税率为13％)
　销售成本＝17962元(先按实际销售收入等额结转，直到结完全部成本为止)
　销售毛利＝销售收－销售成本＝46018元-17982元＝28036元
　编辑人员计提奖金＝28036×8％＝2243元
　这样编辑人员仍然可以计提到2243元奖金。所以，不管图书A是盈利还是亏损，按“先转成本法”均能真实地反映图书A的实际赢余情况，合理地计提编辑人员的奖金。而按单位成本结转法，只有在该图书有赢余时，才勉强可取，在图书A亏损时，这种方法就不适应了。
　当然，“先转成本法”是否适合目前所有的出版单位，这还有侍于商榷，因为这牵涉到企业所得税问题（主要是牵涉到利润的时间差问题）。但是“先转成本法”作为出版单位内部考核的办法，是完全可行的。

摘自：《中国新闻出版报》2002－11－26

本版责编：江蕾

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